Методика проведения анализа себестоимости готовой продукции. Анализ себестоимости продукции предприятия

Важнейшими показателями, выражающими себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции .

Источниками информации для анализа себестоимости продукции являются: форма 2 « » и форма 5 Приложение к балансу годового отчета предприятия, калькуляции товарной продукции и калькуляции отдельных видов изделий, нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сметы затрат на производство продукции и их фактическое выполнение, а также другие данные учета и отчетности.

В составе себестоимости продукции различают переменные и условно-постоянные расходы (затраты). Величина переменных затрат меняется с изменением объема выпускаемой продукции (работ, услуг). К переменным относятся материальные затраты на производство продукции, а также сдельная заработная плата рабочих. Сумма условно-постоянных затрат не меняется при изменении объема производства продукции (работ, услуг). К условно-постоянным расходам относятся амортизация, аренда помещений, повременная заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала и другие затраты.

Итак, задание бизнес-плана по себестоимости всей товарной продукции не выполнено. Сверхплановое удорожание себестоимости составило 58 тыс. руб., или 0,29 % к плану. Это произошло за счет сравнимой товарной продукции. (Сравнимая продукция — это не новая продукция, которая уже выпускалась в предыдущем периоде, и поэтому ее выпуск в отчетном периоде можно сравнить с предыдущим периодом).

Затем следует установить, как выполнен план по себестоимости всей товарной продукции в разрезе отдельных статей калькуляции и определить, по каким статьям имеется экономия, а по каким — перерасход. Представим соответствующие данные в таблице 1.

Таблица 1. (тыс. руб.)

	Показатели	Полная себестоимость фактически выпущенной продукции		Отклонение от плана
		по плановой себестоимости отчетного года	по фактической себестоимости отчетного года	в тыс. руб.
					к плану по данной статье	к полной плановой себестоимости
	Сырье и материалы
	Возвратные отходы (вычитаются)
	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
	Топливо и энергия на технологические цели
	Основная заработная плата основных производственных рабочих
	Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
	Отчисления на страхование
	Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции
	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
	Общепроизводственные (общецеховые) расходы
	Общехозяйственные (общезаводские) расходы
	Потери от брака
	Прочие производственные расходы
	Итого производственная себестоимость товарной продукции
	Коммерческие расходы (расходы на продажу)
	Всего полная себестоимость товарной продукции: (14+15)

Как видим, повышение фактической себестоимости товарной продукции по сравнению с плановой вызвано перерасходом сырья и материалов, дополнительной заработной платы производственных рабочих, увеличением против плана прочих производственных расходов и наличием потерь от брака. По остальным же статьям калькуляции имеет место экономия.

Мы рассмотрели группировку себестоимости продукции по статьям калькуляции (статьям затрат). Эта группировка характеризует целевое назначение затрат и место их возникновения. Применяется также и другая группировка — по однородным экономическим элементам. Здесь затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. независимо от их целевого назначения и места, где они израсходованы. Элементы эти следующие:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на страхование;
• амортизация основных средств (фондов);
• прочие затраты (амортизация нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по банковским кредитам, налоги, входящие в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды, командировочные расходы и др.).

При анализе необходимо определить отклонения фактических затрат на производство по элементам от плановых, которые содержатся в смете затрат на производство.

Итак, анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей и однородных экономических элементов позволяет определить величины экономии и перерасхода по отдельным видам затрат и содействует поиску резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

— относительный показатель, характеризующий долю себестоимости в составе оптовой цены продукции. Он исчисляется по следующей формуле:

Затраты на 1 рубль товарной продукции это полная себестоимость товарной продукции деленная на стоимость товарной продукции в оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость).

Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление о том, сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходится на каждый рубль оптовой цены продукции.

Исходные данные для анализа.

Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану: 85,92 коп.

Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции:

• по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции: 85,23 коп.
• фактически в ценах, действовавших в отчетном году: 85,53 коп.
• фактически в ценах, принятых в плане: 85,14 коп.

На основе этих данных определим отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции в ценах, действовавших в отчетном году, от затрат по плану. Для этого вычитаем из строки 2б строку 1:

85,53 — 85,92 = - 0,39 коп .

Итак, фактический показатель меньше планового на 0,39 коп. Найдем влияние отдельных факторов на это отклонение.

Чтобы определить влияние изменения структуры выпущенной продукции, сравним затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, и затраты по плану, т.е. строки 2а и 1:

85,23 — 85,92 = — 0,69 коп.

Это означает, что за счет изменения структуры продукции анализируемый показатель сократился. Это является результатом увеличения удельного веса более рентабельных видов продукции, имеющих сравнительно низкий уровень затрат на рубль продукции.

Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции определим, сравнив фактические затраты в ценах, принятых в плане, с плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, т.е. строки 2в и 2а:

85,14 — 85,23 = -0,09 коп.

Итак, за счет снижения себестоимости отдельных видов продукции показатель затрат на 1 рубль товарной продукции снизился на 0,09 коп.

Для расчета влияния изменения цен на материалы и тарифов разделим величину изменения себестоимости за счет изменения этих цен на фактическую товарную продукцию в оптовых ценах, принятых в плане. В рассматриваемом примере за счет повышения цен на материалы и тарифов себестоимость товарной продукции увеличилась на сумму + 79 тыс. руб. Следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции за счет этого фактора возросли на:

(23335 тыс. руб. — фактическая товарная продукция в оптовых ценах, принятых в плане).

Влияние изменения оптовых цен на продукцию данного предприятия на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции определим следующим образом. Вначале определим общее влияние 3 и 4 факторов,. Для этого сравним фактические затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно в ценах действовавших в отчетном году и в ценах, принятых в плане, т.е. строки 2б и 2в, определим влияние изменения цен как на материалы, так и на продукцию:

85,53 — 85,14 = + 0,39 коп.

Из этой величины влияние цен на материалы, составляет + 0,33 коп. Следовательно, на влияние цен на продукцию приходится + 0,39 — (+ 0,33) = + 0,06 коп. Это означает, что снижение оптовых цен на продукцию данного предприятия увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на + 0,06 коп. Общее влияние всех факторов (баланс факторов) составляет:

0,69 коп. — 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. = — 0,39 коп.

Таким образом, снижение показателя затрат на 1 рубль товарной продукции имело место в основном за счет изменения структуры выпущенной продукции, а также за счет снижения себестоимости отдельных видов продукции. В то же время повышение цен на материалы и тарифов, а также снижение оптовых цен на продукцию данного предприятия увеличили затраты на 1 рубль товарной продукции.

Анализ материальных затрат

Основное место в себестоимости промышленной продукции занимают материальные затраты, т.е. затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию, приравненную к материальным затратам.

Удельный вес материальных затрат составляет около трех четвертей затрат на производство продукции. Отсюда следует, что экономия материальных затрат в решающей степени обеспечивает снижение себестоимости продукции, а значит, увеличение прибыли и повышение рентабельности.

Важнейшим источником информации для анализа является калькуляция себестоимости продукции, а также калькуляции отдельных изделий.

Анализ начинают со сравнения фактических материальных затрат с запланированными, скорректированными на фактический объем продукции.

Материальные затраты на предприятии повысились по сравнению с их предусмотренной величиной на сумму 94 тыс. руб. Это увеличило себестоимость продукции на ту же сумму.

На величину материальных затрат оказывают влияние три основных фактора:

• изменение удельного расхода материалов на единицу продукции;
• изменение заготовительной себестоимости единицы материала;
• замена одного материала другим материалом.

1) Изменение (снижение) удельного расхода материалов на единицу продукции достигается путем уменьшения материалоемкости продукции, а также за счет уменьшения отходов материалов в процессе производства продукции.

Материалоемкость продукции, представляющая собой удельный вес материальных затрат в цене продукции, определяется на стадии конструирования изделий. Непосредственно же в процессе текущей деятельности предприятия снижение удельного расхода материалов зависит от уменьшения величины отходов в процессе производства.

Различают два вида отходов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы материалов в дальнейшем используются в производстве, либо реализуются на сторону. Безвозвратные отходы дальнейшему использованию не подлежат. Возвратные отходы исключаются из затрат на производство, так как вновь приходуются на складе как материалы, однако приходуются отходы не по цене полноценных, т.е. исходных материалов, а по цене их возможного использования, которая значительно меньше.

Следовательно, нарушение предусмотренного удельного расхода материалов, вызвавшее наличие сверхплановых отходов, повысило себестоимость продукции на сумму:

57,4 тыс. руб. — 7 тыс. руб. = 50,4 тыс. руб.

Основными причинами изменения удельного расхода материалов являются:

• а) изменение технологии обработки материалов;
• б) изменение качества материалов;
• в) замена отсутствующих материалов другими материалами.

2. Изменение заготовительной себестоимости единицы материала. Заготовительная себестоимость материалов включает в себя следующие основные элементы:

• а) оптовую цену поставщика (покупную цену);
• б) транспортно-заготовительные расходы. Величина покупных цен на материалы непосредственно не зависит от текущей деятельности предприятия, а величина транспортно-заготовительных расходов — зависит, так как эти расходы обычно осуществляет покупатель. Они находятся под влиянием следующих факторов: а) изменения состава поставщиков, удаленных от покупателя на разные расстояния; б) изменения способа доставки материалов;
• в) изменения степени механизации погрузочно-разгрузочных работ.

Оптовые цены поставщиков на материалы возросли против предусмотренных планом на 79 тыс. руб. Итак, общее повышение заготовительной себестоимости материалов за счет роста оптовых цен поставщиков на материалы и увеличения транспортно-заготовительных расходов составляет 79 + 19 = 98 тыс. руб.

3) замена одного материала другим материалом также приводит к изменению затрат материалов на производство. Это может вызываться как различным удельным расходом, так и различной заготовительной себестоимостью заменяемого и заменяющего материалов. Влияние фактора замены определим сальдовым методом, как разность между общей суммой отклонения фактических материальных затрат от плановых и влиянием уже известных факторов, т.е. удельного расхода и заготовительной себестоимости:

94 — 50,4 — 98 = — 54,4 тыс. руб.

Итак, замена материалов привела к экономии затрат материалов на производство в сумме 54,4 тыс. руб. Замены материалов могут быть двух видов: 1) вынужденные замены, невыгодные для предприятия.

После рассмотрения общей суммы материальных затрат следует детализировать анализ по отдельным видам материалов и по отдельным изготавливаемым из них изделиям, чтобы конкретно выявить пути экономии различных видов материалов.

Определим способом разниц влияние отдельных факторов на затраты материала (стали) на изделие А:

Таблица №18 (тыс. руб.)

Влияние на сумму затрат материала отдельных факторов составляет: 1) изменение удельного расхода материала:

1,5 * 5,0 = 7,5 руб.

2) изменение заготовительной себестоимости единицы материала:

0,2 * 11,5 = + 2,3 руб.

Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляют: +7,5 + 2,3 = + 9,8 руб.

Итак, превышение фактических затрат данного вида материала над плановыми вызвано главным образом сверхплановым удельным расходом, а также повышением заготовительной себестоимости. И то и другое следует расценить отрицательно.

Анализ материальных затрат следует завершить подсчетом резервов снижения себестоимости продукции. На анализируемом предприятии резервами снижения себестоимости продукции в части материальных затрат являются:

• устранение причин возникновения сверхплановых возвратных отходов материалов в процессе производства: 50,4 тыс. руб.
• снижение транспортно-заготовительных расходов до планового уровня: 19 тыс. руб.
• осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на экономию сырья и материалов (сумма резерва отсутствует, так как намеченные мероприятия полностью выполнены).

Всего резервов снижения себестоимости продукции в части материальных затрат: 69,4 тыс. руб.

Анализ затрат на заработную плату

При анализе необходимо дать оценку степени обоснованности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда, проверить соблюдение режима экономии в расходовании средств на оплату труда, изучить соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы, а также выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции за счет устранения причин непроизводительных выплат.

Источниками информации для анализа служат калькуляции себестоимости продукции, данные статистической формы отчета по труду ф. №1-т, данные приложения к балансу ф. №5, материалы бухгалтерского учета о начисленной заработной плате, и др.

На анализируемом предприятии плановые и фактические данные о фонде заработной платы можно видеть из следующей таблицы:

Таблица №18

(тыс. руб.)

В этой таблице отдельно выделена заработная плата рабочих, которые получают, в основном, сдельную оплату, размер которой зависит от изменения объема производства продукции, и заработная плата остальных категорий персонала, которая не зависит от объема продукции. Поэтому заработная плата рабочих является переменной величиной, а остальных категорий персонала — постоянной.

При анализе вначале определим абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы промышленно-производственного персонала. Абсолютное отклонение равно разности между фактическим и базисным (плановым) фондами заработной платы:

6282,4 — 6790,0 = + 192,4 тыс. руб.

Относительное отклонение представляет собой разность между фактическим фондом заработной платы и базисным (плановым) фондом, пересчитанным (скорректированным) на процент изменения объема продукции с учетом специального коэффициента пересчета. Этот коэффициент характеризует удельный вес переменной (сдельной) оплаты труда, зависящей от изменения объема производства продукции, в общей сумме фонда заработной платы. На анализируемом предприятии этот коэффициент составляет 0,6. Фактический объем выпуска продукции составляет 102,4 % к базисному (плановому) выпуску. Исходя из этого, относительное отклонение по фонду заработной платы промышленно- производственного персонала составляет:

Итак, абсолютный перерасход по фонду заработной платы промышленно- производственного персонала равен 192,4 тыс. руб., а с учетом изменения объема продукции относительный перерасход составил 94,6 тыс. руб.

Затем следует проанализировать фонд заработной платы рабочих, величина которого носит, в основном, переменный характер. Абсолютное отклонение здесь составляет:

5560,0 — 5447,5 = + 112,5 тыс. руб.

Определим способом абсолютных разниц влияние на это отклонение двух факторов:

• изменение численности рабочих; (количественный, экстенсивный фактор);
• изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего (качественный, интенсивный фактор);

Исходные данные:

Таблица №19

(тыс. руб.)

Влияние отдельных факторов на отклонение фактического фонда заработной платы рабочих от планового составляет:

Изменение численности рабочих:

51* 1610,3 = 82125,3 руб.

Изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего:

8,8 * 3434 = + 30219,2 руб.

Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет:

82125,3 руб. + 30219,2 руб. = + 112344,5 руб. = + 112,3 тыс. руб.

Следовательно, перерасход по фонду заработной платы рабочих образовался главным образом за счет увеличения численности рабочих. Рост среднегодовой заработной платы одного рабочего также повлиял на образование этого перерасхода, но в меньшей степени.

Относительное отклонение по фонду заработной платы рабочих исчисляется без учета коэффициента пересчета, так как в целях упрощения предполагается, что все рабочие получают сдельную заработную плату, размер которой зависит от изменения объема производства продукции. Следовательно, это относительное отклонение равно разности между фактическим фондом оплаты труда рабочих и базисным (плановым) фондом, пересчитанным (скорректированным) на процент изменения объема продукции:

Итак, по фонду заработной платы рабочих имеется абсолютный перерасход в сумме + 112,5 тыс. руб., а с учетом изменения объема продукции имеется относительная экономия в сумме — 18,2 тыс. руб.

• доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы;
• доплаты за работу в сверхурочное время;
• оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя.

На анализируемом предприятии имеются непроизводительные выплаты второго вида в сумме 12,5 тыс. руб. и третьего вида на 2,7 тыс. руб.

Итак, резервами снижения себестоимости продукции в части затрат на оплату труда является устранение причин непроизводительных выплат в сумме: 12,5 + 2,7 = 15, 2 тыс. руб.

Далее анализируют фонд заработной платы остальных категорий персонала, т.е. руководителей, специалистов и других служащих. Эта заработная плата представляет собой условно-постоянный расход, не зависящий от степени изменения объема продукции, так как эти служащие получают определенные оклады. Поэтому здесь определяется лишь абсолютное отклонение. Превышение базисной величины фонда заработной платы признается неоправданным перерасходом, устранение причин которого является резервом снижения себестоимости продукции. На анализируемом предприятии резервом снижения себестоимости является сумма 99,4 тыс. руб., которая может быть мобилизована за счет устранения причин перерасходов по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих.

Необходимое условие снижения себестоимости продукции в части затрат на заработную плату — это опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы. На анализируемом предприятии производительность труда, т.е. среднегодовая выработка продукции на одного работающего возросла по сравнению с планом на 1,2 %, а среднегодовая заработная плата одного работающего на 1,6%. Следовательно, коэффициент опережения составляет:

Опережающий рост заработной платы по сравнению с производительностью труда (это имеет место в рассматриваемом примере) ведет к повышению себестоимости продукции. Влияние на себестоимость продукции соотношения между ростом производительности труда и средней заработной платы можно определить по следующей формуле:

У заработной платы — У производит труда умножить на Y , делить на У производит. труда.

где, У — удельный вес затрат на заработную плату в полной себестоимости товарной продукции.

Повышение себестоимости продукции вследствие опережающего роста средней заработной платы по сравнению с производительностью труда составляет:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

или (+0,013) * 19888 = +2,6 тыс. руб.

В заключение анализа затрат на заработную плату следует подсчитать резервы снижения себестоимости продукции в части затрат на оплату труда, выявленные в результате проведенного анализа:

• 1) Устранение причин, вызывающих непроизводительные выплаты: 15,2 тыс. руб.
• 2) Устранение причин неоправданного перерасхода по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих 99,4 тыс. руб.
• 3) Осуществление организационно-технических мероприятий по сокращению затрат труда, а следовательно, и заработной платы на выпуск продукции: -

Всего резервов снижения себестоимости продукции в части затрат на заработную плату: 114,6 тыс. руб.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению

К этим расходам относятся, в основном, следующие статьи калькуляции себестоимости продукции:

• а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• б) общепроизводственные расходы;
• в) общехозяйственные расходы;

Каждая из этих статей состоит из различных элементов затрат. Основной целью анализа является изыскание резервов (возможностей) сокращения затрат по каждой статье.

Источниками информации для анализа являются калькуляция себестоимости продукции, а также регистры аналитического учета — ведомость № 12, где ведется учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов, и ведомость № 15, где ведется учет общехозяйственных расходов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются переменными, т.е., они непосредственно зависят от изменения объема производства продукции. Поэтому базисные (как правило, плановые) суммы этих расходов следует предварительно пересчитать (скорректировать) на процент выполнения плана по выпуску продукции (102,4%). Однако в составе этих расходов имеются условно — постоянные, не зависящие от изменения объема производства статьи: «Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта», «Амортизация нематериальных активов». Эти статьи не подвергаются пересчету.

Затем фактические суммы расходов сравнивают с пересчитанными базисными суммами и определяют отклонения.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

Таблица №21

(тыс. руб.)

	Состав расходов:		Скорректированный план	Фактически	Отклонение от скорректиро-ванного плана
	Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта:
	Эксплуатация оборудования (расход энергии и топлива, смазочных материалов, зарплата наладчиков оборудования с отчислениями):		(1050 х 102,4) / 100 = 1075,2
	Ремонт оборудования и внутрицехового транспорта:		(500 х 102,4) / 100 = 512
	Внутризаводское перемещение грузов:		300 х 102,4 / 100 = 307,2
	Износ инструментов и производственных приспособлений:		120 х 102,4 / 100 = 122,9
	Прочие расходы:		744 х 102,4 / 100 = 761,9
	Всего расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:

В целом по этому виду расходов имеется перерасход по сравнению со скорректированным планом в сумме 12,8 тыс. руб. Однако, если не принимать во внимание экономию по отдельным статьям расходов, то сумма неоправданного перерасхода по амортизации, эксплуатации оборудования и его ремонту составит 60 + 4,8 + 17 = 81,8 тыс. руб. Устранение причин этого неправомерного перерасхода является резервом снижения себестоимости продукции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются условно-постоянными, т.е. они непосредственно не зависят от изменения объема производства продукции.

Общепроизводственные расходы

Таблица №22

(тыс. руб.)

	Показатели	Смета (план)	Фактически	Отклонение (3-2)
	Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха и прочего цехового персонала
	Амортизация нематериальных активов
	Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехов
	Ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехов
	Расходы по испытаниям, опытам и исследованиям
	Охрана труда и техника безопасности
	Прочие расходы (включая износ инвентаря)
	Непроизводительные расходы: а) потери от простоев по внутренним причинам б) недостачи и потери порчи материальных ценностей
	Излишки материальных ценностей (вычитаются)
	Всего общепроизводственных расходов

В целом по данному виду расходов имеется экономия в сумме 1 тыс. руб. Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдается превышение сметы на сумму 1+1+15+3+26=46 тыс. руб.

Устранение причин этого неоправданного перерасхода позволит снизить себестоимость продукции. Особенно отрицательным является наличие не производительных расходов (недостач, потерь от порчи и простоев).

Затем проанализируем общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы

Таблица №23

(тыс. руб.)

	Показатели	Смета (план)	Фактически	Отклонения (4 — 3)
	Расходы на оплату труда (с начислениями) административно-управленческого персонала заводоуправления:
	То же по прочему общехозяйственному персоналу:
	Амортизация нематериальных активов:
	Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения:
	Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общехозяйственных лабораторий:
	Охрана труда:
	Подготовка кадров:
	Организованный набор рабочих:
	Прочие общехозяйственные расходы:
	Налоги и сборы:
	Непроизводительные расходы: а) потери от простоев по внешним причинам: б) недостачи и потери от порчи материальных ценностей: в) прочие непроизводительные расходы:
	Исключаемые доходы излишки материальных ценностей:
	Всего общехозяйственных расходов:

В целом по общехозяйственным расходам имеется перерасход в сумме 47 тыс. руб. Однако сумма несальдированного перерасхода (т.е. без учета экономии, имеющейся по отдельным статьям) составляет 15+24+3+8+7+12=69 тыс. руб. Устранение причин этого перерасхода позволит снизить себестоимость продукции.

Экономия по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов может быть неоправданной. Сюда относятся такие статьи, как расходы по охране труда, по испытаниям, опытам, исследованиям, по подготовке кадров. Если по этим статьям имеется экономия, следует проверить, чем она вызвана. Здесь могут быть две причины: 1) соответствующие затраты произведены более экономно. В этом случае экономия оправдана. 2) Чаще всего экономия является результатом того, что не выполнены намеченные мероприятия по охране труда, опытам и исследованиям и др. Такая экономия является неоправданной.

На анализируемом предприятии в составе общехозяйственных расходов имеется неоправданная экономия по статье «Подготовка кадров» в сумме 13 тыс. руб. Она вызвана неполным осуществлением намеченных мероприятий по подготовке кадров.

Итак, в результате проведенного анализа выявлен неоправданный перерасход по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (81,8 тыс. руб.), по общепроизводственным расходам (46 тыс. руб.) и по общехозяйственным расходам (69 тыс. руб.).

Общая сумма неоправданного перерасхода по этим статьям себестоимости составляет: 81,8+46+69=196,8 тыс. руб.

Однако в качестве резерва снижения себестоимости в части расходов по обслуживанию производства и управлению целесообразно принять лишь 50 % от этого неоправданного перерасхода, т.е.

196,8 * 50 % = 98,4 тыс. руб.

Здесь условно принимается в качестве резерва лишь 50 % неоправданного перерасхода с целью устранения повторного счета затрат (материалов, зарплаты). При анализе материальных затрат и заработной платы, уже были выявлены резервы снижения этих затрат. А ведь и материальные затраты, и заработная плата входят в состав расходов по обслуживанию производства и управлению.

В заключение проведенного анализа обобщим выявленные резервы снижения себестоимости продукции:

в части материальных затрат сумма резерва составляет 69,4 тыс. руб. за счет устранения сверхплановых возвратных отходов материалов и снижения транспортно-заготовительных расходов до планового уровня;

в части затрат на заработную плату — сумма резерва составляет 114,6 тыс. руб. за счет устранения причин, вызывающих непроизводительные выплаты и причин неоправданного перерасхода по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих;

в части расходов по обслуживанию производства и управлению — сумма резерва составляет 98,4 тыс. руб. за счет устранения причин неоправданного перерасхода по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Итак, себестоимость продукции может снизиться на сумму 69,4 +114,6+98,4=282,4 тыс. руб. На эту же величину увеличится прибыль анализируемого предприятия.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1	+, -	t 0	t 1
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	9 828 +6 682	70,5 29,5		1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где З общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.						Объем
Вид	базовый			текущий			производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего	В том числе		базовый	текущий
		перемен- ные	постоян- ные		перемен- ные	постоян- ные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т. д.

Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП i0 ·b i0)+A 0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП i1 ·b i0) ·I VBП +A 0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i0)+A 0
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 0
отчетного периода: ∑(VBП i1 ·b i1)+A 1
Изменение затрат

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585: 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
	t 0	t i	+, -
Заработная плата с отчислениями	22,78	21,26	-1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	-0,02
Прочие	8,97	7,56	-1,41
Итого	82,5	81,25	-1,25

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6. Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Количество потребленных ресурсов	Цены на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ 0	66 000: 80 000 = 82,50	t 0	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ1	63 675: 76 000 = 83,78	t 1	t 0	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ2	67 285: 83 600 = 80,48	t 1	t 1	t 0	t 0	t 0
ИЕ УСЛ3	64 700: 83 600 = 77,39	t 1	t 1	t 1	t 0	t 0
ИЕ УСЛ4	81 510: 83 600 = 97,50	t 1	t 1	t 1	t,	t 0
ИЕ 1	81 510: 100 320 = 81,25	t 1	t 1	t 1	t 1	t 1
ΔИЕ общ = 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет:

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Итого: -1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

ΔП Xi =ΔИЕ Xi ·∑(VPП i1 ·Ц i0)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	1,28-80 442/100
Структура продукции	3,30-80 442/100
Ресурсоемкость продукции	3,09-80 442/100
Цены на потребленные ресурсы	20,11-80 442/100
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	16,25-80 442/100
Итого

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ΔС обш = С 1 – С 0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС VBП = С усл1 –С 0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С усл2 - С усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС b = С 1 - С усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.		Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.		Переменные затраты на единицу продукции, руб.
Б						2 100
И т. д.

Окончание табл. 11.9

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
Б
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы

1 Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции... 5

1.1 Себестоимость продукции: понятие, структура и виды... 5

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования себестоимости продукции... 13

1.3 Анализ себестоимости как элемент управления производством... 16

1.4 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции... 19

2 Анализ себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" ... 24

2.1 Общая характеристика предприятия... 24

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции... 27

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции... 30

3 Предложения по снижению себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" ... 32

Заключение... 38

Список использованных источников... 40

Введение

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из важнейших показателей эффективности потребления ресурсов.

Успех любого предпринимателя – это рациональное и эффективное использование всех имеющихся в его распоряжении ресурсов. С развитием рыночного хозяйства происходит стремительное наводнение экономики и общества самыми разнообразными товарами и услугами. Происходит постоянное ужесточение конкуренции между компаниями. Они ведут непрерывную борьбу за своё место на рынке, они стремятся выжить и процветать долгие годы. А для этого производителям необходимо улучшать качество своих товаров, искать новые рынки сбыта, завоевывать доверие потребителей различными методами, в том числе используя снижение цены на продукцию. Резервом изменения этих факторов в лучшую сторону является себестоимость производимых товаров и услуг. Т.е. достаточно очевидным является тот факт, что те компании, которые сумеют не только создать качественную продукцию, но и предложить ее на рынке по наиболее выгодной цене, смогут завоевать больше потребителей и постоянных клиентов, а, следовательно, получить больше прибыли.

Себестоимость можно назвать «зеркалом» компании – она помогает увидеть всю хозяйственную деятельность предприятия с разных ракурсов и сторон, все достигнутые результаты, а также все неудачи и упущенные возможности. Значение этого показателя невозможно приуменьшить. Это не только основной фактор, формирующий прибыль, но и главнейший элемент механизма управления производством.

Именно научно обоснованное снижение затрат поможет добиться наилучшего эффекта от работы предприятия, увеличить уровень его рентабельности, а значит добиться огромного успеха. Экономия в затратах даст возможность высвободить дополнительные денежные ресурсы, которые можно вложить в расширение, совершенствование собственного производства или инвестировать какой-либо выгодный проект. Именно поэтому себестоимость является одним из главных объектов аналитического исследования деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является всестороннее и полное изучение понятия себестоимости продукции, анализ различных механизмов ее формирования, поиск и выявление резервов и путей ее снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий перечень задач:

достаточно полно раскрыть сущность себестоимости продукции;

изучить разные классификации затрат на производство;

изучить перечень нормативных и правовых документов, регламентирующих формирование себестоимости;

доказать необходимость анализа данного показателя для должного управления производством;

выявить скрытые резервы снижения себестоимости;

проанализировать состав и структуру затрат на производство продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей"

составить план мероприятий по возможному снижению затрат на себестоимость продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей".

Предмет исследования – пути снижения себестоимости продукции.

Объект исследования курсовой работы – ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей", состав и структура затрат на производство продукции.

Курсовая работа включает три части. Первая из них раскроет сущность себестоимости, направлений ее снижения и методов расчета. Вторая часть посвящена анализу структуры себестоимости выбранного предприятия. В третьей части будут отражены предложения и возможные мероприятия по снижению затрат на производство.

При написании работы использовались труды отечественных авторов (И.В. Гелета, Т.Н, Батова, Т.И. Арбенина, О.В.Баскакова, Л.Ф. Сейко и др.), материалы периодической литературы и источники сети Интернет.

1 Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции

1.1 Себестоимость продукции: понятие, структура и виды

Сущность экономики предприятия заключается в определении затрат и результатов производства, а также в их сопоставлении. Результаты деятельности предприятия разнообразны и могут включать наряду с экономическими и производственными итогами достижения в области социального и технического развития. Соизмерение затрат и результатов дает возможность провести анализ эффективности работы предприятия. Экономический эффект деятельности организации в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) и затрат на ее производство и реализацию. Это доказывает нам, насколько важной является оценка затрат и управление ими на предприятии.

Затраты, издержки и себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Во многом их уровень определяет размер прибыли и рентабельность предприятия.

Предприятие вкладывает средства в производственные факторы для производства конкурентоспособной продукции. Денежные средства на покупки за определенный период времени составляют затраты предприятия.

Необходимо помнить, что затраты на производство продукции не тождественны издержкам производства. Эти понятия сходны, но не идентичны. С позиции общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта; как правило, затраты на производство на уровне предприятия состоят из собственных денежных расходов.

Все издержки принимаются как альтернативные, т.е. стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равняется его ценности при самом лучшем варианте использования.

Экономические издержки предприятия (фирмы) делятся на:

бухгалтерские (явные) – денежные платежи поставщикам факторов производства, которые используются для создания товаров или услуг;

имплицитные (неявные) – данный вид отражает использование в производстве таких ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы, за которые сама фирма формально не платит.

В зависимости от степени и скорости перенесения ресурсами своей стоимости на производимый продукт, от их оборачиваемости издержки делятся на:

постоянные, когда вся сумма затрат не зависит от изменения объемов производства (зарплаты высшего управленческого персонала, оклады, аренда зданий и сооружений, отчисления на амортизацию, кредиты банков, возмещение и проценты, налоги и страховые взносы);

переменные издержки: материалы, сырье, энергия, топливо, услуги транспорта, зарплата большей части персонала и др., совокупная величина которых находится прямой зависимости от объемов производства и реализации продукции.

Бухгалтерские издержки исчисляются в практической деятельности предприятий и представляют собой затраты фирмы.

Затраты делятся по воспроизводственному признаку на:

затраты на производство и реализацию продукции, образующие её себестоимость (текущие затраты, которые покрываются из выручки от реализации продукции при кругообороте оборотного капитала);

затраты на расширение и обновление производства (это, как правило, достаточно крупные единовременные вложения капитальных средств под новую или модернизированную продукцию);

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и другие непроизводственные нужды предприятий (они не связаны прямо с производством, не включаются в себестоимость продукции и финансируются из специальных фондов).

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость – важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, технико-экономический уровень производства, качество управления. Она является исходной базой для формирования цен, оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности производства.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку затрат, связанных с использованием в процессе производства и реализации продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.

Себестоимость продукции является экономической категорией, связанной с существованием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях товарно-денежных отношений и показывает, во что предприятию обходится производство и сбыт продукции. При этом себестоимость является категорией простого воспроизводства, поскольку, постоянно возмещаясь в цене продукции, она позволяет предприятию возобновлять выпуск в неизменном масштабе.

учёт и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Все показатели себестоимости продукции укрупненно можно классифицировать на группы:

абсолютные;

уровневые;

относительные.

Абсолютные показатели отражают общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость выпущенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализованной продукции.

К уровневым показателям относят:

себестоимость единицы продукции;

затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

затраты на рубль объема продаж.

Относительные показатели характеризуют изменение уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100 %.

В практике работы промышленных предприятий, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие основные виды себестоимости.

Индивидуальная и среднеотраслевая себестоимость. Каждое предприятие определяет себестоимость всей выпускаемой продукции с учетом своих технических и организационных особенностей, которые находят отражение в уровне и структуре индивидуальной себестоимости продукции. Себестоимость в целом по предприятию определяется на основе годовой сметы затрат на производство. Для целей ценообразования необходимо знать себестоимость единицы продукции, которая определяется на каждом предприятии самостоятельно. Если предприятие входит в отрасль, производящую однородную продукцию, то по этой продукции может быть определена среднеотраслевая себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость рассчитывается как средневзвешенная величина и определяет средние затраты на единицу продукции по отрасли.

Цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат всех цехов предприятия. Она включает затраты на производство продукции, связанные с ее изготовлением, с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов – общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость содержит все затраты предприятия, связанные исключительно с изготовлением продукции. Она определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т.е. расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом. Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных с реализацией продукции. В промышленно развитых странах коммерческую себестоимость иногда называют складской себестоимостью.

Себестоимость центра затрат. Эта себестоимость складывается по отдельным структурным подразделениям предприятия (цехам, участкам, бригадам, установкам), функционирование которых связано с каким-либо законченным технологическим циклом изготовления продукции и во главе которых стоит руководитель, ответственный только за расходование средств подразделения – центра затрат. Указанная себестоимость включает в себя расходы, относящиеся к деятельности данного центра затрат и является необходимой предпосылкой для осуществления внутрифирменного расчета.

Базисная себестоимость используется для определения цены предложения предприятия-изготовителя продукции. Она может рассчитываться или на базе полных затрат, или на базе прямых переменных затрат в зависимости от того, какой метод ценообразования применяет предприятие в данное время, для данного продукта.

Помимо видов следует назвать также и формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид. С данной точки зрения различают плановую, отчетную и нормативную себестоимость продукции.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. В ее основе лежат усредненные, максимально допустимые нормы расхода различных видов ресурсов, поэтому плановая себестоимость по сути является максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является нежелательным для любого предприятия. Плановая себестоимость определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно она рассчитывается на год с разделением по кварталам.

Отчетная (фактическая) себестоимость отражает фактические затраты предприятия на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. Подобные отклонения могут быть вызваны, прежде всего, причинами, обусловленными неудовлетворительной работой самого предприятия, включая потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Помимо этого, отклонение отчетной себестоимости от плановой может быть вызвано причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия. К таким причинам относятся изменения рыночных цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, норм амортизационных отчислений, нормативов отчислений во внебюджетные фонды и пр.

Нормативная себестоимость. В отличие от плановой себестоимости, нормативная себестоимость рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных норм и нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года – ниже ее.

Существует следующая классификация затрат на производство и реализацию продукции:

1. По элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

2. По калькуляционным статьям затрат:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

3. По способу отнесения на себестоимость:

• косвенные.

4. по степени зависимости от изменения объема производства;

переменные;

постоянные.

5. По функциональной роли в процессе производства:

основные;

накладные.

6. По степени однородности:

простые (элементные);

сложные (комплексные)

7. По месту возникновения:

затраты на уровне цеха;

затраты на уровне предприятия;

с учетом затрат по реализации.

8. По целесообразности (степени эффективности):

производительные;

непроизводительные.

9. По возможности охвата планом:

планируемые;

непланируемые.

10. По периодичности возникновения:

• единовременные

Экономический анализ и описание структурного состава себестоимости продукции на конкретном предприятии – это первостепенные задачи финансовых аналитиков. Структура себестоимости – это удельный вес отдельных элементов или статей затрат в общей их сумме. Если рассматривать предприятия и отрасли промышленности с точки зрения их структурного состава, то мы можем выделить следующие их виды:

материалоемкие – в себестоимости материалы и сырье имеют наибольший удельный вес;

энергоемкие – в себестоимости энергетические затраты превышают все остальные;

трудоемкие – в себестоимости наибольший удельный вес приходится на зарплату работникам;

фондоемкие – в себестоимости наибольшая доля принадлежит затратам на амортизацию основных фондов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования себестоимости продукции

Учет затрат и формирование себестоимости – это таки аспекты хозяйственной деятельности предприятия, которые должны регулироваться и регламентироваться различными нормами, правилами, стандартами, положениями, законами и другими нормативно-правовыми актами. Данный подход к себестоимости является необходимостью, которая заключается в следующем: во-первых, это необходимо для проведения полного комплексного экономического анализа (это значит, что анализируемая информация и аналитические показатели должны быть универсальными, т.е. любой компетентный специалист сможет легко и просто получить данные о деятельности предприятия, представленные в надлежащем и понятном виде); во-вторых, необходимы разные нормы и подходы к учету состава затрат (разные цели учета требуют различных способов их достижения – налоговые службы, органы статистики или аудиторские компании будут преследовать в своей деятельности отличающиеся друг от друга цели).

Для того, чтобы правильно и точно учесть все затраты (причем сделать это соответственно поставленной цели), необходимо сформировать подходящую нормативно-правовую базу. Эта база должна стимулировать целесообразное использование имеющихся ресурсов, не допускать безосновательного повышения затрат (на себестоимость). Всё это в конечном итоге должно привести к положительному влиянию на отдельно взятое предприятие.

Понятие «себестоимость» можно встретить во многих нормативно-правовых актах Российской Федерации. Но важно для себя разграничивать как минимум два основных аспекта себестоимости. Первым является экономический – данный аспект носит комплексный анализ, значит, его можно найти в любых нормативных актах, которые непосредственно или опосредованно затрагивают понятие «себестоимость». Второй аспект – налоговый. С этой позиции нас больше будут интересовать нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения и налоговую систему нашей страны.

К настоящему времени в Российской Федерации уже сформировалась определенная система регулирования бухгалтерского финансового учета. Она состоит из четырёх уровней. Каждый из них по-своему оказывает влияние на учёт затрат и определение себестоимости.

На первом уровне такими регуляторами выступают следующие НПА:

гражданский кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (включая 25-ю главу);

федеральный закон «О бухгалтерском учёте»;

федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства»;

положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ.

На втором уровне располагается Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

На третьем уровне регуляторами выступают разного рода методические указания и рекомендации (в основном Министерства финансов), которые учитывают отраслевую специфику организаций.

На четвертом уровне – рабочие документы и указания, разработанные внутри предприятия (основное из них – Положение об учетной политике организации).

Основной НА по вопросу состава затрат, который действует в настоящее время – ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации для исчисления налога на прибыль организаций используют следующую классификацию затрат:

Материальные затраты включают расходы на:

сырье и материалы (за минусом возвратных отходов по цене возможного использования или реализации);

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

вспомогательные материалы;

топливо и энергию для технологических или хозяйственных нужд;

производственные услуги сторонних предприятий, а также своих хозяйств, которые не связаны с основной деятельностью.

Оценка перечисленных ресурсов вычисляется по цене приобретения за минусом возвратных налогов (акциз, НДС).

Затраты на оплату труда состоят из расходов на оплату труда промышленно-производственного персонала, сюда же включают премии и другие выплаты.

Отчисления на социальные нужды состоят из отчислений в государственные внебюджетные фонды ФСС, ФОМС и ПФР.

Амортизация ОФ – равные сумме амортизационных отчислений затраты на полное восстановление ОПФ.

Прочие, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на командировки, страхование имущества, вознаграждения за изобретательство, арендная плата, оплата работ по сертификации продукции.

Российские предприниматели вправе по своему усмотрению выбирать периоды плана, способы и формы планирования себестоимости и затрат, ее составляющих. Но, несмотря на это, предприятия всегда определяют себестоимость в двух вариантах:

Для достижения целей бухгалтерского учёта: в с/с включают все фактически произведенные и документально подтвержденные затраты (этот вариант дает возможность установить реальную с/с продукции и достоверный объем прибыли и рентабельности организации).

Для достижения целей налогообложения: (согласно требованиям НК РФ) фактическая с/с уточняется с учетом утвержденных норм, лимитов и нормативов, установленным государством на отдельные лимитируемые статьи затрат, такие как расходы на командировки, горюче-смазочные материалы, представительские расходы и т.п.

1.3 Анализ себестоимости как элемент управления производством

Основным средством достижения наибольшего положительного эффекта от деятельности предприятия является управление. Управление затратами производства – пожалуй, самая важная задача руководства организации. Но чтобы правильно ими управлять, не достаточно просто видеть цифры. Для построения правильной политики поведения компании на рынке необходимо провести полный (комплексный) анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Именно анализ лежит в основе принятия всех важных управленческих решений. Только благодаря точному, своевременному и компетентному анализу, можно добиться максимальных результатов, используя при этом минимальное количество ресурсов. Любая деятельность, любое действие и любой шаг должны начинаться с предварительного анализа информационной базы, всей доступной для изучения бухгалтерской, финансовой и другой отчётности. Следовательно, анализ затрат в себестоимости продукции является неотъемлемой частью (важнейшим элементом) процесса управления производством.

Управление расходами на предприятие возможно только при выполнении всех функций, характерных для управления любым объектом и реализуемых через основные элементы управления.

Элементы управления расходами промышленного предприятия:

планирование расходов;

организация управления расходами;

координация и регулирование расходов;

стимулирование и мотивирование экономного использования средств;

непрерывный контроль (мониторинг) расходов.

Как было выяснено ранее, анализ тоже имеет огромное значение и является важной составляющей системы управления расходами. Его, как правило, не выделяют в отдельную функцию управления, но каждая из перечисленных выше функций в большей или меньшей степени содержит различные аналитические аспекты, без которых выполнение этих функций было бы невозможным.

На основе экономического анализа разрабатываются краткосрочные и долгосрочные цели и задачи предприятия, составляются и обосновываются планы, приводятся в действие управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения, и оцениваются полученные впоследствии результаты деятельности. Анализ расходов позволяет оценить степень эффективности расходования имеющихся ресурсов, выявить резервы их экономии и разработать мероприятия по оптимизации затрат на производство и реализацию товаров.

Анализ призван выявить различные факторы и оценить их влияние на себестоимость продукции. Основными из таких факторов являются:

тип производства;

объем производства;

номенклатура и ассортимент продукции;

технический уровень производства;

оснащенность новейшими технологиями и оборудованием;

темпы роста производства;

темпы роста прибыли;

удельный вес сырья и материалов в себестоимости отдельных видов продукции;

качество продукции;

трудоемкость производимой продукции или отдельных её видов;

цены на используемые в производстве ресурсы;

регулирование формирования расходов со стороны государства;

организация производства и управления на предприятии;

системы поощрения работников;

спрос и уровень рыночных цен на производимую продукцию.

Это далеко не полный перечень факторов, оказывающих то или иное воздействие (прямое или косвенное) на формирование себестоимости продукции.

Учёт и использование резервов снижения себестоимости способствует увеличению размера прибыли и повышению конкурентоспособности продукции. Для предприятия значение снижения издержек производства очень велико. Оно заключается в следующих положительных эффектах:

снижение издержек высвобождает дополнительные оборотные средства и ускоряет их оборачиваемость;

снижение издержек – это главный источник увеличения прибыли и рентабельности, эта дополнительная прибыль оказывается в полном распоряжении предприятия, что, в свою очередь, дает возможности к расширенному воспроизводству, поощрению работников и стимулированию их производительности;

снижение себестоимости продукции снижает риск банкротства, делает предприятие более устойчивым к внешнему воздействию на его положение на рынке;

снижение издержек дает возможность расширить размах ценового регулирования, что позволяет при помощи этого параметра увеличить конкурентоспособность продукта;

снижение себестоимости продукции (работ, услуг) в АО является хорошей предпосылкой к выплатам дивидендов участникам, а также даёт возможность подумать о повышении их ставки.

Управление расходами – это достаточно динамичный процесс, ведь экономика не может длительное время оставаться статичной. В мире в современных рыночных условиях экономики происходят постоянные изменения. И чтобы успевать подстраиваться под эти изменения финансовые аналитики должны проводить непрерывный анализ деятельности своей фирмы.

1.4 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции

Оценка и учет всех затрат на производство продукции (оказание услуг, выполнения работ) – это самые важные составляющие элементы процесса управления промышленным предприятием. Так как именно они определяют уровень цен, по которым продукция отпускается со склада предприятия, этим процессам должно уделяться должное внимание. Здесь легко прослеживается причинно-следственная взаимосвязь – размер себестоимости влияет на уровень отпускной цены продукта, что в свою очередь оказывает воздействие на конкурентоспособность продукции и объем получаемой в итоге прибыли.

Как правило, размер себестоимости варьируется в пределах от 50 до 80% от всех выручки произведенной продукции. Именно анализ того, какую долю в выручке занимает полная себестоимость производства и реализации позволяет определить, насколько правильно и эффективно предприятие использует все имеющиеся в его распоряжении материальные, трудовые, производственные, информационные и другие ресурсы. Очевидно, что, чем ниже удельный вес затрат, тем больше прибыли получит предприятие. Эта обратно-пропорциональная зависимость между двумя важнейшими показателями позволяет нам судить о положительном или отрицательном эффекте работы организации.

Понятно, что любой предприниматель будет стремиться к снижению себестоимости, но тогда возникает ряд закономерных вопросов о том, как именно следует это осуществить. В экономической науке и деятельности мы постоянно сталкиваемся с такими понятиями, как «резервы» и «факторы», а также «пути» снижения себестоимости.

Термин «резерв» означает «запас» (в переводе с французского) и «сберегать» (в переводе с латинского). Эти два подхода дают возможность трактовать резервы с разных точек зрения. С одной стороны, это запасы ресурсов, позволяющих обеспечить бесперебойный производственный процесс, и в этом случае целесообразно употреблять термин «резервные фонды». С другой стороны, это возможность повышения эффективности производства (здесь резервы часто сводятся к снижению потерь при использовании ресурсов).

Таким образом, объединяя обе точки зрения, можно сделать вывод, что хозяйственные резервы следует трактовать как наиболее полное и рациональное использование потенциала предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса с целью повышения эффективности производства.

Резервы снижения себестоимости продукции представляют собой неиспользованные возможности снижения себестоимости продукции. Они бывают двух видов, именно: резервы, которые зависят от деятельности фирмы, и резервы, не зависящие от нее.

Специализация и кооперация – это огромный резерв снижения себестоимости. В данном случае действует так называемый «эффект масштаба». Чем больше объем производства, тем меньше уровень затрат. Это обеспечивается распределением постоянных затрат между большим объемом производимой продукции.

Также значительным резервом является повышение производительности труда каждого рабочего. С её ростом уменьшается уровень трудовых затрат на единицу продукции. Это в свою очередь влечёт за собой уменьшение доли заработной платы в структуре затрат.

Следование строгому режиму экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности также играет важную роль в вопросе снижения себестоимости.

Довольно часто мы сталкиваемся с материалоемкими предприятиями, это значит, что даже незначительная экономия сырья, топлива и материалов в целом на предприятии (особенно крупном) окажет положительное влияние на снижение себестоимости. Этого можно достичь за счёт совершенствования технологий использования материалов, также за счет уменьшения утилизируемых отходов. Внедрение новейших методик использования возвратных отходов также даст положительный эффект для всего предприятия.

Снижение затрат на обслуживание производства и управление также уменьшает себестоимость.

Огромное значение имеют автоматизация и механизация производственных процессов, что ведет к снижению доли ручного труда в структуре затрат. Подобные достижения научно-технического прогресса помогают снизить количество вспомогательных и подсобных рабочих на предприятии.

Сокращение потерь от брака, а также любых других непроизводительных расходов – еще один значительный резерв. Поиск причин появления бракованных изделий помогает выявить виновных и по возможности ликвидировать или хотя бы снизить подобные виды затрат.

Факторы – это причины, которые обуславливают конкретный уровень затрат. Другими словами, это совокупность действий и мероприятий, которые вызывают определенную динамику себестоимости.

Всё множество факторов, оказывающих то или иное воздействие на себестоимость продукции можно укрупненно разделить на три группы (категории), а именно:

Внедрение инноваций, которые повышают технический уровень производственного процесса: автоматизация, компьютеризация, механизация производства, активное использование новейших технологий, качественно новых материалов, всестороннее и постоянное улучшение самой конструкции изделия.

Внедрение инновационных технологий в управленческую сферу, организацию труда и производства: создание автоматизированных рабочих мест руководящих работников и специалистов, осуществление контроллинга и управленческого учета, расширение зон обслуживания, внедрение научной организации труда и др.

Разнообразные экономические факторы: активное и рациональное материальное стимулирование работников, поиск новых инвестиций, использование скорректированных (улучшенных) норм и нормативов и др.

Все факторы влияния также можно разделить и по другим признакам. Если рассматривать их по масштабам действия, то можно выделить общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Первые оказывают влияние за счет правительственной политики в сфере экономических отношений. Вторые играют незначительную роль. Это может быть процесс улучшения нормативов цен на продукцию и в сфере планирования производства, а также принятия тарифных, трудовых (отраслевых) соглашений, которые регулируют конкретные виды затрат. Вопросы о кооперации и специализации предприятие решает самостоятельно. И последние факторы связаны с совершенствованием имеющихся в распоряжении предприятия материальных, технических, финансовых и трудовых ресурсов. Именно они зависят по большей части от работы организации, но также могут и не зависеть от ее деятельности.

Необходимо отметить два направления снижения себестоимости товаров. Первое основывается на снижении условно-переменных затрат. Здесь следует выделить две составляющие:

совершенствование использования условно-переменных затрат на материальные ресурсы;

обеспечение и увеличения эффективности условно-переменных затрат на трудовые ресурсы.

Второе направление обеспечивается уменьшением размера условно-постоянных затрат.

Резервы снижения затрат по комплексным статьям (условно-постоянные) можно выявить, а затем обобщить, основываясь на анализе их динамики, также, используя факторный анализ для изучения каждой статьи расходов, относящихся к условно-постоянным.

Осуществляя поиск всевозможных резервов снижения затрат, аналитик должен понимать, что чрезмерное их снижение принесет больше проблем, чем пользы. Порой предприятия не могут вовремя остановиться в своём стремлении как можно больше снизить затраты, но не стоит в этом вопросе превышать все пределы. Излишнее снижение затрат может повлечь за собой также и ухудшение качества продукции, что в свою очередь скажется на спросе и в итоге на размере прибыли. Подобного исхода нельзя допускать ни в коем случае. Иначе вся предыдущая работа предприятия может оказаться бессмысленной. Поэтому все резервы и пути снижения себестоимости должны быть научно обоснованными, рациональными, эффективными и не сказываться на качестве.

Исходя из исследования данной главы, были рассмотрены теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции. По результатам главы можно отметить:

себестоимость является одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия;

себестоимость это один из основных факторов формирования прибыли, тем самым, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.

2 Анализ себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей"

2.1 Общая характеристика предприятия

ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" – это предприятие пищевой промышленности. Оно специализируется на производство сухих молочных смесей.

Основной вид экономической деятельности – производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах.

Дополнительный вид экономической деятельности – оптовая торговля молочными продуктами, розничная торговля молочными продуктами.

Организационно-правовая форма предприятия – Открытое акционерное общество.

Генеральный директор компании – Несветаев Михаил Александрович.

Адрес компании: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Мира, 58.

Виды продукции ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей":

сливки сухие, гранулированные или в других твердых формах прочие;

молоко и сливки в твердых формах;

молоко сухое гранулированное или в других твердых формах с массовой долей жира более 20,0 %;

смеси сухие молочные для детей раннего возраста;

сливки сухие, гранулированные или в других твердых формах с массовой долей жира от 35 % до 54 %;

сливки сухие, гранулированные или в других твердых формах.

Дополнительные виды деятельности компании ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей":

производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах;

оптовая торговля молочными продуктами;

розничная торговля молочными продуктами.

Чтобы сделать вывод об эффективности работы компании, проанализируем основные показатели ее деятельности в 2013-2015 годах. Для наглядности используем таблицу данных (Таблица 1).

Таблица 1 – Основные показатели финансовых результатов деятельности в 2013-2015 годах (тыс. руб.):

Для того, чтобы оценить эффективность работы предприятия, рассчитаем рентабельность продаж в 2013-2015 годах.

Р=(П/В)*100%, (1)

П – прибыль от продаж;

В – выручка.

Р 2013 = (-2 753 000/1 170 000)*100% = -235,3%

Р 2014 = (-4 127 000/2 004 000)*100% = -125,2%

Р 2015 = (-2 307 000 /2 421 000)*100% = -95,3%

Как видно из расчётов, уровень рентабельности 2014 году увеличился на 110%, а в 2014 году увеличился на 30%.

Как видно из таблицы, показатели меняются неравномерно. Чтобы проследить динамику основных показателей, составим новую таблицу, состоящую из относительных показателей – цепных и базисных темпов роста (Таблица 2.2).

Таблица 2 – Темпы роста финансовых результатов деятельности в 2013-2015 годах (ед. изм. – %):

Анализируя последнюю таблицу, можно сделать следующие выводы:

выручка в 2014 году по сравнению с базовым 2013 увеличилась на 0,36%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она снизилась на 0,50%;

выручка в 2015 году по сравнению с 2014 снизилась на 0,86%;

валовая прибыль в 2014 году по сравнению с базовым 2013 снизилась на 0,07%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она увеличилась лишь на 0,01%;

валовая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,08 %;

прибыль от продаж в 2014 году по сравнению с базовым 2013 снизилась на 0,07%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она выросла на 0,01 %;

прибыль от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,08%;

прибыль до налогообложения в 2014 году по сравнению с базовым 2013 снизилась на 0,84%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она также снизилась на 0,83%;

прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,01%;

чистая прибыль в 2014 году по сравнению с базовым 2013 выросла на 0,16%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она выросла на 0,21%;

чистая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,05 %;

Подводя итоги исследования эффективности предприятия по выбранным показателям, следует отметить, что, несмотря на снижение объема выручки в 2014 и 2015 годах по сравнению с базисным годом, объем чистой прибыли в 2015 году наоборот вырос, как в сравнении с предыдущим, так и в сравнении с базисным годом. Также нужно добавить, что, как мы можем наблюдать в первой таблице, тенденция развития неравномерная. Чтобы выяснить, какие именно факторы повлияли на получение такого результата, необходимо провести более глубокое и тщательное аналитическое исследование. Но оно не является целью данной работы.

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Как уже неоднократно отмечалось выше (глава 1), анализ структуры затрат является необходимым элементом управления предприятием. Состав себестоимости необходимо анализировать с целью минимизации издержек производства, поиска резервов снижения затрат и принятия правильных управленческих решений для достижения наибольшей эффективности работы предприятия.

Теперь проведём исследование структуры себестоимости производства продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" в 2013-2015 годах (Таблица 3).

Анализируя данную таблицу, можно сделать некоторые общие выводы:

общая себестоимость продукции в 2014 году составила 6 159 тыс.руб., но выросла 2 262 тыс.руб. на в 2015 году и составила 8 421 тыс.руб.;

наибольший удельный вес в структуре затрат занимают затраты на оплату труда (более 30%), это говорит о том, что изучаемое предприятие является трудоемким, и искать резервы снижения себестоимости следует именно здесь; их доля в 2015 году снизилась на 6,14% по сравнению с предшествующим годом;

второе место по величине занимают прочие затраты (21-42% – варьируется из года в год), это также довольно серьезное поле для поиска резервов снижения затрат (особенно, если учитывать тот факт, что объем прочих затрат в 2015 году вырос на 21,36% по сравнению с предыдущим годом);

доля отчислений на социальные нужды варьируется в пределах – 9-11% (снизилась в 2015 году на 2,28% по сравнению с предшествующим годом – это произошло из-за снижения затрат на оплату труда, т.к. социальные отчисления определяются в зависимости от размера заработной платы работников);

доля амортизации в структуре затрат также невелика (варьируется в пределах 0,01 -0,31%); в 2015 году она увеличилась на 0,3% по сравнению с предшествующим годом;

удельный вес материальных затрат тоже значительно снизился в 2015 году (по сравнению с 2014 годом – на 13,25%,), что может свидетельствовать о более эффективной работе предприятия.

Динамика изменений затрат по элементам является неоднородной и неравномерной: как видно из таблицы, прочие затраты, затраты на оплату труда (вместе с ними и отчисления на социальные нужды) изменяются скачкообразно.

Затраты на амортизацию являются более стабильными.

А материальные затраты имеют тенденцию к снижению из года в год.

Таблица 3 – Затраты на производство продукции в 2013-2015 годах

Теперь необходимо проследить динамику роста/снижения отдельных видов затрат. Для наглядности результаты представим в виде таблицы.

Таблица 4 – Динамика роста отдельных элементов затрат на предприятии за 2014-2015 (ед. изм. - %)

Итак, анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

Изменения происходят неравномерно – в 2015 году объем всех затрат по сравнению с 2014 снизился на -36,73%;

Увеличение себестоимости в 2015 году произошло за счет увеличения затрат на оплату труда (на -14,20%), отчислений на социальные нужды (на -7,62%) и амортизации (на -6 400,00%) и за счет снижения материальных (на +20,42%) и прочих затрат (на -180,57%);

Снижение общей себестоимости в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло за счет снижения затрат по всем элементам (расходы на оплату труда -14,20%, отчисления на социальные нужды -7,62%, амортизация -6 400,00%, прочие расходы -180,57%), кроме затрат на материалы, которые наоборот выросли (на +20,42%).

Подводя итог, можно сказать, что предприятие сработала в 2015 году эффективно и снизило себестоимость продукции по всем элементам, кроме затрат на материальные ресурсы, которые резко увеличились. Именно за счёт резкого увеличения последних совокупный эффект оказался не столь существенным.

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Для того, чтобы понять, как именно повлияли те или иные затраты на динамику себестоимости продукции, необходимо провести факторный анализ изменений себестоимости.

Для этого необходимо найти абсолютные изменения затрат по элементам. Построим новую таблицу для наглядности и облегчения анализа (Таблица 5).

Как видно из таблицы, в целом за анализируемый период, себестоимость производства продукции увеличилась на 2 262 тыс. руб., причем на изменение этого показателя (положительное воздействие в целом) оказали следующие факторы:

снижение материальных затрат на 398,6 тыс. руб.;

увеличение затрат на оплату труда работников на 326,1 тыс. руб.;

увеличение объёма отчислений на социальные нужды на 50,3 тыс. руб., что в свою очередь произошло в связи с увеличением затрат на оплату труда;

увеличение размера амортизации основных фондов на 25,6 тыс. руб.;

увеличение прочих затрат производства на 2258,6 тыс. руб.

Проанализировав всю вышеизложенную информацию, можно сделать вывод о том, что предприятие работало не достаточно эффективно на протяжении изучаемого периода. Руководству не удалось снизить себестоимость производимой продукции, в связи с увеличением практически всех факторов, на нее влияющих. Положительный момент в работе предприятия заключается в том, что значительно и достаточно резко произошло уменьшение объема материальных затрат. Отрицательный момент состоит в том, что значительно увеличились прочие затраты на 2258,6 тыс. руб., особенно учитывая тот факт, что именно прочие затраты и являются одним из главных резервов снижения себестоимости на данном предприятии. В 2014 году они находились на втором месте после затрат на оплату труда работников компании. В этом же году этот элемент затрат практически разделил первое место с оплатой труда.

Таблица 5 – Изменения элементов затрат в 2015 году по сравнению с 2014 (тыс. руб.)

3 Предложения по снижению себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей"

Для начала необходимо выделить несколько основных направлений снижения себестоимости продукции любого промышленного предприятия.

В первую очередь это повышение технического уровня производства. Внедрение в производство совершенно новой, более прогрессивной технологии, механизация и максимально возможная автоматизация производственного процесса, несомненно, помогут достичь поставленного целью снижения затрат. Вторым направлением в этой группе можно выделить следующее - улучшение использования сырья и материалов. Также предприятию необходимо использовать новые и более современные виды материалов и сырья. Здесь также будет не лишним анализ влияния на уровень всех затрат опыта передовых предприятий в соответствующей отрасли, также необходимо изучение всевозможных научно-технических достижений.

Важным направлением для поиска резервов также является оптимизация организационной структуры предприятия и производственного процесса. Здесь следует выделить отдельные элементы, на которые необходимо воздействовать для получения наибольшей отдачи от работы предприятия. Среди них:

организация основного процесса производства – техническая подготовка производства, непрерывный и всесторонний контроль качества продукции;

уровень обслуживания основного процесса производства – здесь необходимо контролировать непрерывность снабжения основных цехов, следить за состоянием материального хозяйства, уровнем надёжности инструментальных, энергетических и ремонтных цехов, а также соблюдать надлежащие условия хранения готовой продукции;

соотношение работы всех служб и подразделений предприятия – грамотное управление персоналом, контроль экономической и финансовой деятельности, своевременный анализ и использование информации, работа администрации, качественное управление производством, маркетинговая политика и другие направления.

Создание автоматизированных систем управления и использование современных ЭВМ также является важным направлением по снижению себестоимости продукции и повышению эффективности работы предприятия. Нельзя забывать и о возможных направлениях модернизации и совершенствовании имеющихся в наличии техники и технологий. В современном мире производители техники постоянно улучшают свою продукцию именно за счет ее доработки, придания ей новых возможностей, улучшения конструкции, габаритов, повышения уровня эксплуатационных, эргономических и других показателей. Они используют все возможности для улучшения качества своих товаров. Им постоянно приходится бороться по большей части с проблемой снижения скорости морального износа, нежели физического. Поэтому пользователям уже этой продукции тоже необходимо постоянно следить за сохранностью и эффективностью своего оборудования, периодически обновлять его, покупая современные и технически совершенные основные фонды. Понятно, что в некоторых случаях погоня за научно-техническими достижениями может принести излишние затраты. Ведь если постоянно обновлять оборудование, то, что делать с уже имеющимися основными фондами, срок эксплуатации которых ещё не закончился? Ни в коем случае нельзя допускать излишнего складирования неиспользуемого оборудования, тем более, устаревшего. Выявление и реализация мероприятий по повышению эффективности основных производственных фондов - это одно из важнейших направлений в деятельности промышленного предприятия. Стоит назвать некоторые из таких мероприятий:

повышение экстенсивности нагрузки основных фондов;

улучшение интенсивности использования основных фондов;

избавление от излишних основных фондов посредством сдачи их в аренду;

своевременное обновление;

мероприятия по модернизации имеющегося оборудования;

мероприятия, повышающие квалификационный уровень рабочих;

планово-предупредительные ремонтные работы;

повышение уровня специализации, концентрации и комбинирования.

Снижение материалоемкости и трудоемкости производимой продукции также таит в себе огромный резерв снижения себестоимости.

Снижение транспортных расходов и улучшения материально-технического снабжения тоже способствует снижению общих затрат.

Также важным направлением улучшения эффективности работы является грамотное планирование персонала на предприятии. Необходимо устанавливать правильную норму численности кадров. Это направление для снижения себестоимости больше всего подходит трудоемким предприятиям, так как именно от численности персонала будет зависеть большая часть затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

При анализе затрат важно еще учесть, какой удельный вес в структуре себестоимости занимают непроизводительные затраты. К ним относятся: порчи и утрата материальных ценностей, израсходованные за время простоев топливо и энергия, оплата труда за время простоев, всевозможные пени, штрафы и неустойки за невыполнение договорных обязательств, проценты за просроченные кредиты. Сюда также нужно отнести довольно распространённое явление на производстве – потери от брака. Выявление причин появления бракованной продукции и поиск способов сведения таких затрат к минимуму - одна из важнейших задач аналитика. В этом направлении скрывается очень серьезный резерв снижения себестоимости.

Важным фактором снижения затрат является повышение производительности труда работников. С этой точки зрения наиболее эффективно работающим предприятием будет то, на котором повышение производительности труда будет превышать рост заработной платы. Другими словами, всегда необходимо учитывать, что снижение затрат по большей части определяется грамотным соотношением темпов роста производительности и оплаты труда. На этом следует остановиться подробнее. Сокращение затрат труда в расчёте на единицу продукции может быть достигнуто при выполнении некоторых условий. Например, проведение некоторых мероприятий организационно-технического характера может привести к увеличению выработки продукции на одного рабочего. Изменение средней нормы выработки (часовой, дневной) повлечет за собой изменение расценки на выполненную работу. Другой вариант, когда никакие мероприятия не осуществляются, но происходит перевыполнение установленной нормы.

Эти два варианта по-разному влияют на конечный результат, но, тем не менее, предприятие выигрывает в обоих случаях. Если в первом случае предприятие может сэкономить на оплате труда рабочих (прямой эффект – снижение удельного веса заработной платы в структуре себестоимости за счет снижения расценок), то во втором предприятие получает косвенный эффект. Экономии на зарплате не происходит, но увеличивается совокупный объем производства, что в свою очередь дает возможность экономить на других статьях затрат (например, снижение постоянных затрат на единицу продукции за счет экономии на масштабе, также происходит экономия косвенно-распределяемых затрат).

Многие предприятия проводят политику диверсификации производства. Изменение ассортимента и номенклатуры, предоставляемых на рынок товаров также может влиять на снижение затрат. Ведь рентабельность отдельных изделий может существенно различаться.

Итак, опираясь на всё выше изложенное и учитывая структурный состав себестоимости продукции (2 глава) на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей", можно выделить некоторые основные моменты, которым следует уделить наиболее пристальное внимание.

Анализ структуры затрат на производство показал, что наибольший удельный вес занимает элемент «Прочие затраты» – 41,67% (Таблица 3). Этот факт означает, что главный резерв снижения затрат скрывается именно в этом направлении. Также, учитывая темп роста расходов на прочие затраты в 2015 году по сравнению с 2014 годом, можно сказать, что предприятие еще не достаточно эффективно работает в этом направлении (Таблица 4). В 2015 году уровень прочих затрат практически сравнялся с затратами на заработную плату в структуре себестоимости и составил 41,67%. Учитывая динамику данного показателя (темп прироста в 2015 году составил -180,57%), можно сделать вывод, что это не постоянное явление. Необходимо принять меры по снижению затрат на элемент «прочие затраты», желательно достичь снижения их уровня до уровня 2014 года (удельный вес составлял 20,31%). Уменьшения этого вида затрат можно достичь при помощи комплексного использования сырья, применения более экономичных заменителей (но не в ущерб качеству продукции), также полным использованием возвратных отходов в производстве. Необходимо также отслеживать уровень брака в производстве.

Вторым по значению направлением является снижение являются «Расходы на оплату труда» – 37,28% (Таблица 3). В 2014 году предприятие еще не начало снижало численность работников, поэтому следует немного подкорректировать курс дальнейших изменений. Например, принять меры по повышению производительности труда каждого работника (каким образом этого можно добиться показано выше), оптимизировать расходы на управление производством, возможно, механизировать и автоматизировать некоторые производственные процессы, что тоже поможет оптимизировать численность рабочих на предприятии. Но и увлекаться этим не стоит, ведь чрезмерное внедрение основных фондов приведёт к увеличению других расходов – на амортизацию, электроэнергию и др. Также здесь необходимо учитывать особенности отрасли данного предприятия (приборостроение) – будет ли целесообразным дальнейшее сокращение численности персонала.

Также необходимо заметить, что предприятие значительно снизило уровень материальных затрат в структуре себестоимости (с 31,69% в 2014 году он снизился до 18,44% в 2015 году). Это означает, что в данном направлении снижения затрат необходимо предотвращение их неоправданного увеличения и поддержание на минимально возможном уровне.

Заключение

В представленной курсовой работе была исследована себестоимость продукции, процессы ее формирования, разные классификации расходов предприятия, методы определения путей и резервов снижения затрат на производство. Цель работы была достигнута посредством решения поставленных задач. Подводя итоги исследования, хотелось бы представить некоторые основные выводы.

Себестоимость продукции – это один из важнейших показателей хозяйственной деятельности любого промышленного предприятия. Себестоимость – это стоимостная оценка задействованной в производстве и реализации продукции совокупности трудовых, природных, материальных ресурсов, а также основных фондов и прочих затрат. При изучении себестоимости необходимо исследовать структуру затрат, под которой понимают соотношение разных элементов или постатейных затрат в общей их сумме на производство и реализацию продукции.

Основным нормативно правовым актом по вопросу состава затрат и отнесения их на себестоимость, действующим в настоящее время, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Управление затратами производства – самая важная задача руководства организации. Для построения правильной политики поведения компании на рынке необходимо провести полный (комплексный) анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Именно анализ лежит в основе принятия всех важных управленческих решений. Только благодаря точному, своевременному и компетентному анализу, можно добиться максимальных результатов, используя при этом минимальное количество ресурсов.

Также уровень эффективности работы предприятия можно проследить, анализируя то, каким образом руководство управляет себестоимостью продукции. Осуществляется ли на предприятии поиск скрытых резервов и путей по ее снижению, насколько точной и эффективной является работа в данном направлении, происходит ли реальное снижение себестоимости и не вредит ли это качеству производимой продукции.

Важным является не просто изучение динамики снижения/повышения себестоимости продукции, но и выявление разных причин и факторов, которые повлияли на данные изменения. Для этого необходимо отслеживать изменение затрат на производство по отдельным элементам или статьям. Это поможет выяснить причины того или иного результата деятельности и целенаправленно воздействовать именно на них. Анализ структуры затрат поможет составить более точный и корректный план действий и мероприятий на будущие периоды работы предприятия, с целью снижения неоправданных расходов в перспективе (при увеличении себестоимости) или с целью повторения прошлых положительных результатов (при максимально эффективном снижении затрат).

Анализ структуры себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" показал, что в 2015 году произошло снижение общего уровня затрат на производство, на что повлияло комплексное снижение затрат по отдельным элементам. Предприятию удалось снизить затраты почти по всем направлениям. К сожалению, с одним из элементов затрат произошёл обратный процесс. Прочие затраты в анализируемом году выросли практически вдвое. Но тем не менее общий уровень снижения затрат составил 36,73%, что в абсолютном выражении равно 2 262 тыс. руб. Из чего следует вывод о том, что предприятие достаточно еще не достаточно эффективно проводит меры по снижению себестоимости продукции. Также необходимо добавить, что данное предприятие следует отнести к трудоемким, поскольку наибольший удельный вес затрат приходится на оплату труда работников.

Для повышения эффективности работы компании необходимо продолжать искать дальнейшие пути снижения затрат. В данном случае самое пристальное внимание следует обратить на материальные и трудовые затраты в производстве товаров.

Список литературы

Экономика организации (предприятия): учебное пособие/ И.В. Гелета, Е.С. Калинская, А.А. Кофанов. – М. : Магистр, 2010. – 303с. – с. 203 - 209

Экономика предприятия (организации): Учебник / О.В.Баскакова, Л.Ф. Сейко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. – с. 234 - 262

Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие для всех специальностей и форм обучения / Т.Н, Батова, О.В. Васюхин, Е.А. Павлова, Л.П. Сажнева – 2010. – с. 143 - 173

Экономика и управление предприятием: учеб. пособие / [Т.И. Арбенина, Г.П. Бутко, В.Ж. Дубровский и др.] ; под ред. В.Ж. Дубровского, Б.И. Чайкина; М-во образования и науки РФ, Урал. гос. экон. ун-т. – 3-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2011. – с. 297 - 326

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

Налоговый кодекс Российской Федерации/ статьи 253-267 / редакция 2015.

Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г.В. Савицкая. – 2-е изд., испр. и доп. – Минск: РИГТО, 2012. – 367с. – с. 179 - 194

Теоретические основы экономического анализа: учеб. пособие / А.В. Пенюгалова, С.Н. Яковенко, Е.А. Мамий. Краснодар: Просвещение-Юг, 2015. 196с.

Экономика фирмы: учебник для бакалавров / под ред. В.Я. Горфинкеля.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. – 687с. – Серия: Бакалавр – с. - 473-491

Экономика предприятия: учебное пособие / Л.Н. Нехорошева [и др.]. под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. : Выш. шк., 2010. – 363 - 395 с.

Статья из научного журнала «Справочник экономиста», № 5, 2015 г. / Овчинникова О. П. / Калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете – http://www.profiz.ru/se/5_2015/kalkul_sebest/.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Кубанский завод сухих молочных смесей» – 2014 г. Информация получена с Интернет-источника http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=27325.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «"Кубанский завод сухих молочных смесей» – 2015 г. Информация получена с Интернет-источника http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=27325.

Важным показателем, характеризующим экономическую эффективность производства любой организации, является себестоимость продукции. От ее величины напрямую зависят финансовые результаты деятельности и финансовое состояние. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором дальнейшего развития производства, увеличения прибыли и повышения финансового состояния организации. Себестоимость представляет собой стоимостное выражение затрат на производство продукции. Отличие себестоимости от затрат в целом заключается в том, что затраты могут быть произведены организацией, но при этом не включаться в себестоимость продукции, например, капитальные затраты или затраты по приобретению основных средств.

Основной целью анализа затрат на производство продукции является выявление и оценка резервов сокращения себестоимости.

Основными задачами анализа являются следующие:

• - анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции;
• - анализ прямых и косвенных затрат;
• - анализ себестоимости отдельных видов изделий;
• - анализ затрат на 1 руб. выпуска продукции;
• - анализ переменных и постоянных затрат;
• - выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для проведения анализа являются: бизнес- план, плановые и отчетные калькуляции, отчет о затратах на производство и реализацию продукции, данные статистической отчетности, данные синтетических и аналитических счетов по учету затрат на производство продукции (счета 20, 23, 26 и др.), первичные документы по учету материалов, основных средств, персонала и т.д.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. В процессе анализа определяют и оценивают состав и структуру затрат на производство продукции, а также ее изменения за отчетный период по элементам затрат и по калькуляционным статьям. При этом изучают удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период, что позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также определить емкость производства (фондоемкое, трудоемкое, материалоемкое и т.д.). Представление затрат по экономическим элементам характерно для любых отраслей, областей, видов деятельности. Затраты на производство по экономическим элементам являются агрегированными, что не позволяет детально провести анализ и оценить их объективно, поэтому особое внимание уделяют анализу состава и структуры затрат по статьям калькуляции. В процессе анализа выявляют те статьи, по которым образовались экономия или перерасход средств, а также углубленно изучают комплексные статьи, такие как, например: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, коммерческие и пр.

Элементами затрат на производство продукции являются:

Материальные затраты;

• - фонд оплаты труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - амортизация;
• - прочие расходы.

Проведем анализ затрат по экономическим элементам на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.1.

Таблица 4.4.1

Анализ состава и структуры затрат по экономическим элементам

Элементы	Предыдущий		Отчетный период				Абсолютные откло- нения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
1. Материальные затраты
2. Фонд оплаты труда
3. Отчисления органам социального страхования
4. Амортизация
5. Прочие расходы
Итого затрат

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что наблюдается фактическое увеличение затрат на производство по сравнению с планом на 17 640 тыс. руб. и по сравнению с предыдущим периодом на 18 673 тыс. руб. Отклонение фактических данных от плановых в сторону перерасхода наблюдается по всем элементам затрат, при этом наибольшее увеличение наблюдается по прочим расходам (как правило, они включают в себя управленческие и коммерческие). Что касается структуры элементов затрат, то видно, что производство является материалоемким, поскольку в общей сумме затрат доля материальных затрат составляет 41,9%. Отклонения фактической структуры от плановой не являются существенными, за исключением прочих расходов, доля которых выросла на 2,8%. Поэтому необходимо проанализировать отдельно эти расходы (но статьям управленческих и коммерческих расходов), установить и устранить причины такого увеличения прочих расходов.

Типовые калькуляционные статьи включают в себя следующие основные статьи:

• - сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
• - покупные изделия и полуфабрикаты;
• - топливо и энергия на технологические цели;
• - основная зарплата производственных рабочих;
• - дополнительная зарплата производственных рабочих;
• - отчисления на социальное страхование и обеспечение;
• - расходы на подготовку и освоение новых производств;
• - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• - цеховые расходы;
• - общехозяйственные расходы;
• - потери от брака;
• - прочие производственные расходы;
• - коммерческие расходы (расходы на продажу).

Аналогично проведем анализ калькуляционных статей на условном цифровом примере по данным табл. 4.4.2.

Таблица 4.4.2

Анализ состава и структуры затрат но статьям калькуляции

Статьи затрат	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода
Сырье и материалы
Покупные изделия и полуфабрикаты
Топливо и энергия на технологические цели
Итого прямых материальных затрат
Основная зарплата производственных рабочих
Дополнительная зарплата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование и обеспечение

Статьи затрат	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода
Итого прямых трудовых затрат
Расходы на подготовку и освоение новых производств
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Цеховые расходы
Общехозяйственные
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость
Коммерческие расходы (расходы на продажу)
Итого полная себестоимость

По результатам анализа видно, что фактически полная себестоимость увеличилась на 17 640 тыс. руб. по сравнению с планом и по сравнению с предыдущим периодом на 18 673 тыс. руб. Это является отрицательным фактором при оценке деятельности. Перерасход вызван такими статьями, как прямые материальные и прямые трудовые затраты. Необходимо определить причины такого перерасхода. Это может быть связано с повышением цен на материалы, изменениями норм расхода материалов на производство продукции, повышением оплаты труда, увеличением объемов производства и прочими причинами. Что касается структуры затрат, то можно сказать о том, что производство является материалоемким, поскольку доля материальных затрат в общей величине всех затрат является максимальной (44% по плану и 41,9% по факту). Отклонения фактической структуры от плановой являются незначительными.

Особое внимание в ходе анализа уделяют комплексным , многоэлементным статьям , таким как общепроизводственные, общехозяйственные, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы (расходы на продажу).

При этом анализируют и оценивают факторы их изменения. Например, основными факторами изменения общехозяйственных расходов являются следующие:

• - изменение численности и фонда оплаты труда управленческого персонала;
• - изменение стоимости основных средств общехозяйственного назначения и норм амортизации;
• - изменение норм расходов на командировки;
• - изменение объема работ и их стоимости по проведению испытаний, опытов;
• - изменение численности и заработной платы сторожевой и пожарной охраны и др.

Проведем анализ общехозяйственных расходов на условном цифровом примере по данным табл. 4.4.3.

Таблица 4.43

Анализ и оценка общехозяйственных расходов

	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
Заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
Расходы на командировки
Расходы на содержание охраны
Расходы на подготовку и повышение квалификации кадров

Статьи общехозяйственных расходов	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
Расходы на охрану труда и технику безопасности
Расходы на содержание легкового транспорта
Оплата простоев по вине предприятия
Прочие общехозяйственные расходы
Итого общехозяйственных расходов

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что наблюдается фактический перерасход средств по сравнению с планом на 2530 тыс. руб. и по сравнению с предыдущим периодом - на 2760 тыс. руб., что является отрицательным фактором при оценке деятельности. Это вызвано в основном увеличением заработной платы управленческого персонала и оплатой простоев по вине предприятия.

Аналогично проводят анализ общепроизводственных расходов в разрезе номенклатурных статей.

Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.4.

Таблица 4.4.4

Анализ и оценка общепроизводственных расходов

По результатам анализа видно, что в целом наблюдается перерасход средств на 440 тыс. руб. Это связано прежде всего с увеличением расходов на ремонт оборудования на 120 тыс. руб. и увеличением расходов на ремонт зданий и сооружений на 240 тыс. руб. Причинами такого перерасхода могут быть повышение цен на ремонтные материалы и повышение стоимости ремонтных работ. Увеличение суммы амортизации могло быть вызвано введением в эксплуатацию нового оборудования. Расходы на содержание и эксплуатацию включают заработную плату рабочих по обслуживанию оборудования, стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость услуг вспомогательного производства. Эти расходы могли снизиться за счет сокращения численности вспомогательных рабочих, снижения норм расхода материалов.

Также в процессе анализа внимание уделяют расходам на подготовку и освоение новых видов продукции, новых производств. Эти расходы изучают и оценивают в разрезе каждой номенклатурной статьи. При этом определяют и оценивают состав и структуру этих расходов, выявляют причины отклонения от плана. Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.5.

Таблица 4.4.5

Анализ и оценка расходов на подготовку и освоение новых видов продукции

По результатам анализа видно, что организация допустила перерасход средств по всем статьям, исключая проектирование инструментальной оснастки (здесь наблюдается снижение на 20 тыс. руб.). Наибольший перерасход средств наблюдается по статье испытания опытной партии продукции на 350 тыс. руб., что возможно связано с проведением дополнительных испытаний продукции.

Особое внимание в ходе анализа уделяют показателю потерь от брака. Данный показатель является косвенным для оценки качества выпускаемой продукции. Стоимость и уровень брака продукции являются не только показателями качества продукции, но и важной характеристикой технической оснащенности производства, организации труда, квалификации рабочих. При этом проводят углубленный анализ потерь от брака и определяют следующие показатели:

• - себестоимость окончательно забракованных изделий;
• - материалы на исправление брака;
• - зарплата рабочих по исправлению брака;
• - расходы по исправлению брака;
• - сумма удержаний с виновников брака;

стоимость отходов по цене возможного использования и др.

Оценивая деятельность современного предприятия, нельзя упускать из виду анализ себестоимости производства и реализации его продукции, так как именно себестоимость отражает все затраты, понесенные предприятием на производство данного продукта, именно от нее зависит образование конкурентоспособной цены реализации продукта, а соответственно и выручка, включающая в себя долю прибыли предприятия.

Себестоимость - это совокупность всех ресурсов, в том числе сырья, материалов, энергии, машин, оборудования, зданий, обучения и оплаты труда персонала, патентов, технологий и прочих издержек, затраченных на производство и реализацию продукта, выраженная в денежном эквиваленте. Именно большое количество составляющих ресурсов, и постоянно меняющиеся закупочные цены на них, а также каждодневное совершенствование технологий и появление на рынке сбыта новых конкурентов, заставляет руководителей искать новые пути развития. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг дает возможность выявить, насколько эффективно используются ресурсы в процессе производства, хранения и реализации, а также дать правильную оценку рентабельности предприятия и его устойчивости в конкурентной среде.

Показатели себестоимости

В анализ деятельности предприятия включаются следующие экономические показатели:

• полная себестоимость - сумма всех издержек предприятия на производство продукции;
• затраты на рубль реализованной продукции - характеризует уровень и динамику снижения затрат. Наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью;
• себестоимость отдельного продукта, работы или услуги (калькуляция) - позволяет анализировать структуру затрат, динамику, уровень и влияние на прибыль отдельно взятой единицы продукции.

Анализ структуры затрат предприятия

Изучение состава производственных издержек позволяет выявить основные направления материально-денежных потоков на предприятии, которым нужно уделить особенное внимание. А построение таблиц и графиков структуры затрат за несколько лет охарактеризует динамику движения тех или иных статей расходов. Выполняя анализ себестоимости продукции на примере промышленного производства, включают следующие статьи затрат:

• топливо и энергия;
• затраты на оплату труда персонала и отчисления;
• издержки на содержание и эксплуатацию оборудования;
• производственные (цеховые) расходы;
• производственный брак;
• прочие затраты.

В зависимости от специфики предприятия, структура затрат может изменяться и включать в себя дополнительные категории основных расходов.

Анализ динамики

Для изучения изменения показателей себестоимости во времени составляются таблицы и строятся графики, в которых используются данные учета за несколько лет, а также плановые показатели себестоимости продукции. В первую очередь анализируется показатель полной себестоимости и его структура, а также показатель себестоимости в затратах на рубль выпущенной продукции. Они дают представление об общем состоянии эффективности и интенсивности использования материальных, финансовых и трудовых и приоритетах дальнейшего исследования себестоимости.

Для более глубокого изучения изменения динамики затрат и создания себестоимости, используются показатели себестоимости отдельного продукта. Здесь также рассматривается структура затрат, их уровень, влияние на отдельного продукта и предприятия в целом.

Далее производится расчет отклонений фактических значений себестоимости от плановых, обосновываются причины перерасхода по отдельным статьям, выявляются причины брака и других непроизводственных потерь, разрабатывается план по снижению себестоимости продукции.

В век компьютерных технологий нельзя забывать об использовании изучения Корреляционный анализ позволит выявить причинно-следственную взаимосвязь изменения себестоимости с различными факторами, непосредственно или косвенно влияющими на производство продукции. Здесь могут учитываться такие показатели, как затраты труда персонала в целом, или по категориям, энерговооруженность, фондовооруженность, затраты на новые технологии и другие.

В заключении хочется сказать, что анализ себестоимости будет настолько точнее, насколько правдивее будут данные учета затрат в отчетности предприятия. И, если отчетность ведется с ошибками, или намеренно утаиваются какие-то факты, то и анализ оставит желать лучшего.